25. 6. 2008 – Účtování o zmařené investici

Autor: OHK Plzeň-jih , zveřejněno: 17. 05. 2010 08:36 hod., aktualizováno: 17. 05. 2010 08:42 hod.

Otázka:
Jak správně účtovat o nákladech, když jde o zmařenou investici?

Odpověď :
S odvoláním na ČSÚ č. 13 odst. 5.4.3 se vyřazení nedokončeného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku účtuje na vrub shodných účtů jako v bodu 5.4.1. písm. a) až e) téhož standardu a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek. Vyřazení nedokončeného dlouhodobého majetku a technického zhodnocení, které je trvale zastaveno a vlastníkem v něm nebude pokračováno, se při likvidaci účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 54 – Jiné provozní náklady a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek.
Doporučujeme zaúčtovat vyřazení zmařené investice zápisem MD 548 a DAL 042.
Otázkou je jak posoudit zmařenou investici z hlediska daňového. Podle dříve platných postupů byly zmařené investice (tj. nedokončené investice, o kterých bylo rozhodnuto, že budou zastaveny a nebude se v nich dále pokračovat) účtovány v podvojeném účetnictví proti účtu 582. To znamená, že byly považovány za škodu, z čehož vyplývala i jejich daňová uznatelnost resp. neuznatelnost.
V současné době zákon o účetnictví ani zákon o dani z příjmů žádná zvláštní pravidla pro zmařené investice nestanovuje. Z tohoto důvodu je nutno vycházet z obecného ustanovení § 24 odstavec 1) zákona o daních z příjmů, který stanovuje, že pro zjištění základu daně je možno odečítat pouze výdaje prokázané poplatníkem vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů.
Prokázání této skutečnosti bude vždy nutné posuzovat individuálně. Jednoznačné dělící kritérium nelze stanovit. Je možné vyjít z toho, zda daná investice souvisí či nesouvisí s předmětem dosahování zdanitelných příjmů, respektive snižování nákladů daňového poplatníka. Při použití tohoto kritéria dle našeho názoru bude zřejmě daňově uznatelným nákladem zmařená investice například v podobě zastavení prací na výstavbě, pokud by se v průběhu výstavby ukázalo, že na základě zhoršeného ekonomického prostředí nebo z důvodů konkurence by bylo dokončení nerentabilní.
Na druhé straně bude neobhajitelé, že vynaložené výdaje na investici zmařenou jsou daňově účinné z důvodu nedostatečného finančního krytí.
Vše je však potřeba posuzovat individuálně, na základě podrobné znalosti daného případu. V této souvislosti je třeba upozornit, že se  v praxi objevují i právními názory, že jediným případem, kdy budou vynaložené náklady daňově relevantní, je situace, kdy k zastavení investice dojde na základě zásahu státního orgánu (například rozhodnutím stavebního úřadu). Jsme toho názoru, že tento striktní výklad z platné právní úpravy rozhodně nevyplývá.
Na druhé straně je třeba na tato stanoviska upozornit, protože je prezentují a obhajují i někteří pracovníci MF ČR a finančních úřadů.